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案例 | 研發費用歸集不規范,稅務風險來了~~

瀏覽量:1409 類型:行業資訊 日期:2021-12-21 10:24:06 分享:

案例概況

A公司是市內的一家游戲開發公司。在遭遇新冠疫情后,由于人們普遍減少外出和聚集性活動,催生了新一輪游戲熱潮,A公司的營收也因此屢創新高。在游戲產業快速發展的同時,行業內部競爭也愈發激烈,使得A公司不得不持續加大研發投入。

正在A公司財務小王苦于如何平衡公司的收入與研發支出時,他在某行業展覽上了解到,業內企業普遍都享受了研發費用加計扣除優惠。

原來,根據《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號),為進一步激勵企業加大研發投入,支持科技創新,企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷(根據《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第6號)規定,該稅收優惠政策執行期限延長至2023年12月31日)。

于是,在年度匯算清繳申報時,小王將A公司當前的3個項目均按照適用75%加計扣除進行了填報。

一天,小王接到稅務機關的電話,告知A公司可能存在錯誤享受研發費用加計扣除優惠的風險。

小王按要求提供研發費用支出的相關資料后,經稅務機關判斷及市科技創新委員會鑒定,A公司所申報的加計扣除項目中,有2個項目屬于商品化后為顧客提供的技術支持活動,同時也是作為工業(服務)流程環節或常規指令控制、測試分析、維修維護活動。

案例分析

根據《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規定,研發活動,指企業為獲得科學與技術新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。

根據規定,以下活動不適用稅前加計扣除政策:企業產品(服務)的常規性升級;對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等;企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動;對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變;市場調查研究、效率調查或管理研究;作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護;社會科學、藝術或人文學方面的研究。

因此,A公司相關的游戲售后技術支持、游戲故障的維護和游戲常規性升級,屬于產品(服務)的常規性升級,以及作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護,不可享受研發費用加計扣除優惠。

在稅務機關的輔導下,A公司重新梳理并正確歸集相關費用,更正申報并補繳企業所得稅稅款及滯納金35.4萬元。

建議

準確歸集研發費用,是享受相關優惠的第一步,需要企業予以足夠的重視。

在高新技術企業資格認定和享受研發費用加計扣除優惠政策的實務工作中,經常會有一些企業對研發費用的歸集不規范,比如:將常規性升級、售后服務等錯誤列入研發費用;研發費用與非研發費用混淆在一起,將不屬于從事研發工作的人員成本、設備折舊等費用,也一起并入研發費用的核算中;企業間共同合作開發的項目,未按照合作方實際承擔的研發費用進行合理分配等。

企業對研發費用歸集不規范,很可能導致虛增了研發費用,給自己帶來稅務風險。



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